【財(cái)稅資訊】建筑業(yè)工程項(xiàng)目增值稅風(fēng)險管理方案
更新時間：2020-05-15 08:15 作者：admin
建筑企業(yè)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，用當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額作為應(yīng)納稅額。同時，為了平衡地方財(cái)政收入，建筑業(yè)采用工程項(xiàng)目所在地預(yù)征和總部所在地匯總清算的征管方法。因此，工程項(xiàng)目采用一般計(jì)稅方式計(jì)算和繳納增值稅，建筑企業(yè)除了加強(qiáng)銷項(xiàng)側(cè)和進(jìn)項(xiàng)側(cè)管理，還要做好納稅申報管理，這遠(yuǎn)比營業(yè)稅和增值稅簡易計(jì)征復(fù)雜，管理過程中也容易產(chǎn)生風(fēng)險點(diǎn)。
（一）銷項(xiàng)稅的風(fēng)險管理現(xiàn)狀與問題
工程項(xiàng)目銷項(xiàng)側(cè)風(fēng)險管理主要聚焦建筑企業(yè)與業(yè)主的工程結(jié)算、發(fā)票開具等工作。建筑企業(yè)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)完成的當(dāng)天。建筑企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14 號——收入》按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入，這筆會計(jì)口徑收入與增值稅計(jì)稅收入、業(yè)主的工程結(jié)算金額、增值稅發(fā)票開具金額等都可能不一致。如果財(cái)務(wù)人員不能準(zhǔn)確界定，就可能產(chǎn)生提前或者延遲納稅的風(fēng)險。這是工程項(xiàng)目銷項(xiàng)稅風(fēng)險管理的重點(diǎn)和難點(diǎn)。
（二）進(jìn)項(xiàng)稅的風(fēng)險管理現(xiàn)狀與問題
程項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅風(fēng)險管理主要關(guān)注材料和設(shè)備物資采購、專業(yè)分包等取得進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅管理的風(fēng)險主要包括：
1.應(yīng)取得未取得抵扣憑證的風(fēng)險。營改增以后，砂、土、石料等地材的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，是困擾建筑業(yè)的主要難題�；诟鞣N原因，建筑企業(yè)難以取得砂、土、石料的抵扣憑證，導(dǎo)致增值稅抵扣不充分，從而增加稅負(fù)。
2.不應(yīng)取得而取得抵扣憑證的風(fēng)險。建筑業(yè)具有點(diǎn)多、線長、面廣的特點(diǎn)，有些工程項(xiàng)目遠(yuǎn)離城市，材料供應(yīng)商參差不齊，魚龍混雜。有的供應(yīng)商為了能夠順利供貨和結(jié)算，虛開發(fā)票或者走逃，給建筑企業(yè)帶來風(fēng)險。
3.抵扣不足的風(fēng)險。建筑企業(yè)向具有一般納稅人資格的材料供應(yīng)商采購材料，能夠取得稅率為13% 的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，而向小規(guī)模納稅人采購僅能抵扣3% 的進(jìn)項(xiàng)稅。在供應(yīng)商比選階段，如果僅關(guān)注含稅總價是否最低，而忽視了進(jìn)項(xiàng)抵扣金額的大小，就可能作出不恰當(dāng)?shù)臎Q策。
另外，建筑企業(yè)租賃的設(shè)備較多，有些是單純的設(shè)備租賃，有些還配備專業(yè)操作人員。如果建筑企業(yè)僅租賃機(jī)械設(shè)備，屬于有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅率為13%。如果對方企業(yè)不僅提供設(shè)備，還配備專業(yè)操作人員，則屬于建筑服務(wù)，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅率為9%。有些租賃合同沒有明確約定，使得本應(yīng)取得13% 稅率抵扣發(fā)票的租賃業(yè)務(wù)，實(shí)際取得9% 稅率抵扣發(fā)票，產(chǎn)生了抵扣不足的風(fēng)險。
4.延遲取得抵扣憑證的風(fēng)險。我國增值稅采用購進(jìn)扣稅法，企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票的當(dāng)月即可抵扣。如果企業(yè)延遲取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，則會增加當(dāng)期應(yīng)納稅額。雖然延遲取得并不一定增加企業(yè)長期的稅負(fù)，但是延遲取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票將企業(yè)的納稅時間提前，占用了企業(yè)的流動資金。
5.重抵扣輕成本的風(fēng)險。有些建筑企業(yè)過于看重稅負(fù)，不惜提高采購成本，以取得高稅率的進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票，而忽視了不含稅價格的比選，看似增加了可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，降低了增值稅稅負(fù)，但是增加了采購成本，降低了利潤，這其實(shí)是本末倒置。
6.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出不及時的風(fēng)險。建筑企業(yè)在物資盤點(diǎn)時，對非正常損耗的物資，往往未及時作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。該進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出金額雖然不一定大，但是增加了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。
7.納稅申報管理的風(fēng)險。建筑企業(yè)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，應(yīng)按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36 號）規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間和計(jì)稅方法，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2% 的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。應(yīng)預(yù)繳稅款＝( 全部價款和價外費(fèi)用－支付的分包款)÷(1 ＋11%)×2%。建筑企業(yè)按照上述規(guī)定從取得的全部價款和價外費(fèi)用中扣除支付的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。建筑企業(yè)往往在與業(yè)主結(jié)算后，才與分包商結(jié)算。如果因?yàn)榻Y(jié)算延遲，當(dāng)期不能及時取得分包發(fā)票，當(dāng)期計(jì)算預(yù)繳稅款的基數(shù)就不能抵減分包款，在預(yù)征稅款的環(huán)節(jié)就可能多繳稅，造成稅款的提前繳納。
建筑企業(yè)提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。如果預(yù)收款在當(dāng)期未開具發(fā)票，則總機(jī)構(gòu)無須將其作為計(jì)稅收入，在當(dāng)期清算稅款時，應(yīng)注意核減計(jì)稅收入，避免產(chǎn)生清算不當(dāng)、多計(jì)稅款的風(fēng)險。
建筑業(yè)工程項(xiàng)目增值稅風(fēng)險管理的應(yīng)對
（一）銷項(xiàng)側(cè)的增值稅風(fēng)險應(yīng)對
建筑企業(yè)要嚴(yán)格按照月度施工進(jìn)度，統(tǒng)計(jì)本月已完工程的工程量，登記對業(yè)主承包合同臺賬，嚴(yán)格按照增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間開具發(fā)票，并建立發(fā)票臺賬，定期與會計(jì)收入、結(jié)算金額等進(jìn)行核對。
（二）進(jìn)項(xiàng)側(cè)的增值稅風(fēng)險應(yīng)對措施
1.加強(qiáng)供應(yīng)商（含分包商，下同）管理。
企業(yè)應(yīng)設(shè)定準(zhǔn)入門檻，源頭控制風(fēng)險，建立供應(yīng)商檔案，對供應(yīng)商進(jìn)行年度考評，發(fā)布其年度信用評級信息。要嚴(yán)格執(zhí)行招標(biāo)、開標(biāo)和定標(biāo)程序，綜合考慮分包商信譽(yù)、實(shí)力和報價等因素，合理選擇供應(yīng)商。要強(qiáng)化價格管理策略，明確采購原則與議價策略。選取供應(yīng)商時，可參照以下公式：
評選價格＝不含稅成本＋不含稅成本×( 最高稅率－提供稅率）× 附加稅費(fèi)率。
對價格、稅費(fèi)、利潤進(jìn)行評估，應(yīng)以供應(yīng)商的不含稅報價為基礎(chǔ)，結(jié)合供應(yīng)商提供的增值稅發(fā)票類型與稅率，分別計(jì)算不同供應(yīng)商的投標(biāo)報價，在企業(yè)信譽(yù)、納稅信譽(yù)和服務(wù)質(zhì)量同等情況下，計(jì)算報價最低的供應(yīng)商，實(shí)現(xiàn)采購價格最優(yōu)。
舉例說明如下：假設(shè)B施工企業(yè)為增值稅一般納稅人，計(jì)劃采購一臺施工設(shè)備，分別有甲、乙、丙三家供應(yīng)商參與報價，三家供應(yīng)商所供應(yīng)的設(shè)備質(zhì)量與資金支付要求大致相當(dāng)。“綜合采購成本”測算模型如表1所示。
將“綜合采購成本”作為價格比選的基礎(chǔ)。“綜合采購成本”即采購支付的資金總額與可抵扣增值稅和少繳納附加稅費(fèi)之差。“綜合采購成本”越低對項(xiàng)目公司越有利。綜合來看，甲公司雖然報價最高，但綜合采購成本最低，應(yīng)選擇甲公司作為設(shè)備供應(yīng)商。
2.加強(qiáng)簽訂合同環(huán)節(jié)的增值稅風(fēng)險應(yīng)對。
（1）完善合同簽訂方的企業(yè)信息，包括甲乙雙方名稱、注冊地址、通訊地址、郵編、開戶銀行名稱及賬號和納稅人身份情況，并增設(shè)乙方發(fā)票聯(lián)系人信息。
（2）規(guī)范合同金額及涉稅條款，合同中需明確合同金額是否含稅、具體稅率或征收率、綜合單價的組成等信息。
（3）規(guī)范發(fā)票相關(guān)條款，合同中應(yīng)列明取得發(fā)票時間和發(fā)票的類型，即使選擇小規(guī)模納稅人簽訂合同時，也應(yīng)當(dāng)要求其提供稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票。
（4）增加發(fā)票責(zé)任條款，合同中應(yīng)約定未提供合格發(fā)票、發(fā)票交接程序不規(guī)范、供應(yīng)方賬戶信息變更、納稅人身份變更、納稅方式變更和丟失發(fā)票的責(zé)任條款。
（5）規(guī)范合同金額、稅額及發(fā)票條款。物資/設(shè)備合同條款中需列明材料價款及相關(guān)費(fèi)用的承擔(dān)單位、含稅金額、不含稅金額、稅率、稅額、取得發(fā)票的時點(diǎn)和發(fā)票的類型等內(nèi)容。
3.物資盤點(diǎn)、設(shè)備租賃處理的增值稅風(fēng)險應(yīng)對。
（1）物資盤點(diǎn)環(huán)節(jié)的增值稅風(fēng)險應(yīng)對。加強(qiáng)物資保管工作，明確不可抵扣事項(xiàng)。企業(yè)定期盤點(diǎn)和查驗(yàn)物資，減少非正常損失的情形；確認(rèn)不可抵扣的事項(xiàng)，及時核算和轉(zhuǎn)出不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
（2）設(shè)備租賃環(huán)節(jié)的增值稅風(fēng)險應(yīng)對。企業(yè)在設(shè)備租賃前，應(yīng)當(dāng)比較不同租賃方式下的成本及稅負(fù)；根據(jù)施工進(jìn)度與計(jì)劃，權(quán)衡不同租賃方式的利弊，作出最佳決策。
（三）納稅申報環(huán)節(jié)的增值稅風(fēng)險應(yīng)對措施
1.增值稅納稅期間為一個公歷月份，對上、對下計(jì)量與對下取得發(fā)票的時間在一個公歷月份內(nèi)。因此，建筑企業(yè)需督促分包商按月及時進(jìn)行計(jì)價，根據(jù)分包商提供的《已完合格工程量計(jì)算單》進(jìn)行審核，同時要考慮給業(yè)主上報完成工程量，做到業(yè)主計(jì)價工程量與分包商計(jì)價工程量相匹配，減少應(yīng)計(jì)未計(jì)工程量。要按施工進(jìn)度準(zhǔn)時計(jì)價，盡量保證對上計(jì)價批復(fù)或者開具發(fā)票的時點(diǎn)與對下計(jì)價時點(diǎn)、取得分包發(fā)票時點(diǎn)在同一月份。
2.登記對下分包合同臺賬時做好計(jì)價、取票和付款登記，并定期核對。
3.加強(qiáng)發(fā)票合規(guī)性審核，杜絕不合規(guī)發(fā)票。拒收備注欄次信息未填寫，或者填寫不規(guī)范、不全面的分包發(fā)票；拒收應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容填寫不合規(guī)的分包發(fā)票。
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